2023年からの台湾CFC（外国関係会社）税務Q&A

検索ルール

Q:
台湾CFC（Controlled Foreign Corporation：外国関係会社）とは何ですか？
A:
CFC（Controlled Foreign Corporation：外国関係会社）とは、
台湾の営利事業が、
軽課税国に会社を設立し、
かつその外国企業に対して直接的または間接的な支配権を有しているものを指します。

Q:
台湾CFCはどのようにして税負担を回避するのですか？
A:
例：台湾のTW-甲社が外国のFR-A社（非軽課税国）を所有しており、さらに軽課税国にLT-CFC社を設立してFR-A社の株式を保有させます。その後、FR-A社がLT-CFC社に配当を分配した際、それをLT-CFC社に留保し、台湾の会社に分配して所得課税を受けないようにすることで、台湾での納税義務を回避します。

Q:
台湾CFC制度はいつから施行されますか？
A:
民国112年度（2023年度）からです。
Q:
台湾CFC制度はどのような外国企業を対象としていますか？
A:
台湾企業が株式または実質的支配権（＊注1）を有する外国企業＋その外国企業が軽課税国（＊注2）に設立されている場合です。
注1:
1. [株式支配]とは、直接または間接的に50%以上の株式を保有していることを指します。
2. [実質的支配]とは、外国企業に対して重大な影響力（例えば意思決定の権限）を有していることを指します。
注2:
1. 軽課税国とは、外国の税率が台湾の税率の70%を超えない国を指します。民国111年度（2022年度）の台湾の税率は20%です（20% × 70% = 14%）。または、
2. 外国企業の所在国が国内源泉所得のみに課税し、国外源泉所得には課税しない国を指します。

Q:
台湾CFC制度の仕組みはどのようなものですか？
A:
台湾所得税法第43条の3の規定により、台湾CFCが当年度の利益を台湾に分配したかどうかにかかわらず、台湾CFCの当年度の利益は台湾の所得額に合算して課税されます。
台湾CFCの投資収益の計算＝台湾CFCの当年度利益 × 甲社のCFCに対する持株比率 × 保有期間

Q:
台湾CFC制度の適用除外（免除）の基準要件は何ですか？
A:
CFCに実体的な事業活動がある（＊注3）、または利益が規定の基準以下である（＊注4）場合です。
注3:
[実体的な事業運営]とは、物理的なオフィスを賃借し、自ら従業員を雇用し、実際に事業を運営している（ペーパーカンパニーではない）ことを指します。同時に、当年度の投資収益が総収入（営業収入＋営業外収入）の10%を超えないことが条件となります。
注4:
利益規定とは、当年度のCFCの利益が700万台湾ドル以下であることを指します。ただし、すべてのCFCの当年度の利益または損失の合計がプラスであり、かつ700万台湾ドルを超える場合は、すべてのCFCの当年度の利益（プラスのもの）を所得額に合算して課税しなければなりません。

Q:
後日、台湾CFCが実際に台湾企業へ配当を分配する際、二重課税をどのように回避しますか？
A:
所得への二重計上は行われません＋国外で納付した税額は5年以内に税額控除または還付を申請できます。

Q:
台湾CFC制度が来年から導入されるとのことですが、台湾の基準によれば、シンガポールと香港の会社はどちらも台湾の軽課税国リストに入っているようです。この点について、貴事務所に参考となる資料はありますか？
A:
**現在、シンガポールおよび香港の会社はどちらも台湾の軽課税国リストに掲載されています。
営利事業が受控外国企業（外国関係会社）の所得を認識する際の適用弁法第4条第1項第2号に基づき、両国は属地主義の税制を採用しており、「国内源泉所得には課税するが、国外源泉所得には課税しない国」であるため、軽課税国としてリストアップされています。
**シンガポールの税務当局がOECDの規定に従ってAMT（代替ミニマムタックス）を追加徴収するようになって初めて、シンガポールは台湾のCFCリストから外れることができます。
https://www.taxathand.com/article/26924/Taiwan/2022/Additional-clarifications-on-implementation-of-CFC-regulations-issued
現在、シンガポールの法人税率は17%です。
**シンガポールが2022年2月18日に発表した2022年予算案には以下の提案が含まれています。
2023年には、シンガポールは多国籍大企業（MNC：年間売上高7.5億ユーロ以上）に対し、最低実効税率（minimum effective tax rate）制度と呼ばれる「トップアップ税（Top-up tax）」を導入し、税率を15%に引き上げる予定です。課税の詳細はまだ発表されていません。
**しかし、シンガポールが最低実効税率制度（minimum effective tax rate）を導入したとしても、その最低実効税率制度の対象外となる企業は、依然として台湾のCFC制度を遵守する必要があります。
**また、台湾は今年末までに最新の軽課税国参考リストを発表する予定です。現在のリストの発表日は、当初の民国107年（2018年）9月28日のまま維持されています。