台湾から海外企業へのIPロイヤルティ支払いの源泉徴収Q&A

台湾企業が海外企業に知的財産権（IP）のロイヤルティ（使用料）を支払う際、租税減免を申請していない場合、支払時に20%の源泉徴収税率が適用されます。
ロイヤルティの源泉徴収に関する節税方法には2つあります：租税条約の制限税率の適用を申請すること、および所得税法第4条第21号に基づくロイヤルティの免税（0%）適用を申請すること。

担当者: 朱鍵彰（Jerry Chu） ディレクター
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ケーススタディ：ある台湾の半導体企業TWAからの質問です。
「当社（TWA）は継続して外国メーカーにIPライセンス料（IP license fee）を支払う予定ですが、一部の外国メーカーから源泉徴収税（Withholding Tax）を当社（TWA）が負担するよう求められています。そのため、当社はメーカーに対して『メーカーの実質受取額 ＋ Withholding Tax』のインボイス（invoice）を発行してもらう必要があります。メーカーがインボイスの金額を間違えないようにするため、米国、英国、インド、シンガポール、およびその他の国のメーカーに対する一般的な租税状況下での、各国のWithholding Taxの税率（%）を知りたいです。」

Q:
知的財産権のロイヤルティ（IP license fee）とは何ですか？

A:
台湾企業が生産技術、商標権、またはコンピュータプログラムの著作権を導入するため、外国のライセンサー（権利付与会社）にロイヤルティを支払う必要が頻繁に生じます。これらは総称して知的財産権のロイヤルティと呼ばれます。

Q:
海外企業に知的財産権のロイヤルティを支払う際、通常は何%源泉徴収されますか？
A:
現行の税法の規定に基づき、租税減免を申請していない場合、支払時に20%の源泉徴収税率で源泉徴収を行う必要があります。
ただし、一部の外国メーカーは源泉徴収税（Withholding Tax）を台湾企業が負担するよう要求するため、台湾企業はメーカーに対して「メーカーの実質受取額 ＋ 20%のWithholding Tax」のインボイスを発行するよう求める必要があります。

Q:
海外企業への知的財産権ロイヤルティ支払いの源泉徴収税率について、租税減免を申請できる状況とはどのようなものですか？
A:
ロイヤルティの源泉徴収に関する節税方法には以下の2つがあります：
* 租税条約の制限税率の適用を申請する：
ライセンサーである外国企業の所在国が台湾と租税条約を締結している場合。
* 所得税法第4条第21号に基づくロイヤルティ免税の適用を申請する：
台湾企業が導入する特許権、商標権、またはコンピュータプログラムの著作権が、新製品の製造、生産プロセスの改善、または新生産技術の提供に使用される場合。

Q:
海外企業への知的財産権ロイヤルティ支払いの源泉徴収税率について、租税条約の制限税率の適用を申請するには？

A:
ライセンサーである外国企業の所在国が台湾と租税条約を締結している場合、台湾企業はロイヤルティを支払う際に、制限税率申告書に記入し、外国の税務機関が発行した居住者証明書、外国企業が発行した受益所有者証明書、ライセンス契約書、およびロイヤルティ計算明細などの書類を添付して税務局に事前承認を申請することで、租税条約の制限税率（通常は10%）に従って源泉徴収申告を行うことができます。
現在、台湾と署名し発効している包括的な所得税条約はすでに34に達しています。
台湾と租税条約を締結している国の外国営利事業と特許権および技術ライセンス契約を締結している限り、租税条約のロイヤルティ制限税率の減免規定を適用することで、ロイヤルティの源泉徴収税額を軽減し、標準の源泉徴収税率20%から10%に引き下げる機会があります。
その中で、特定の租税条約では、産業用、商業用、または科学用の設備の使用または使用する権利の対価として支払われるロイヤルティに対して、3%〜5%まで引き下げることができます。
例えば：ポーランドは3%、チェコは5%、サウジアラビアは4%、スロバキアは5%です。
台湾の配当、利子およびロイヤルティの源泉徴収税率（%）一覧表
* 租税条約未締結国 Non-treaty Countries 20 %
* オーストラリア│Australia 12.5 %
* オーストリア│Austria 10 %
* ベルギー│Belgium
10 %
* カナダ│Canada (French text) 10 %
* チェコ │ Czech Republic , 5% or 10 %
産業用、商業用、または科学用の設備の使用または使用する権利の対価として支払われる金額は、ロイヤルティ総額の5%を超えてはなりません。
* デンマーク│Denmark
10 %
* フランス|
France (French text) 10 %
* ガンビア│Gambia 10 %
* ドイツ│Germany (German text) 10 %
* ハンガリー│Hungary
10 %
* インド│India 10 %
* インドネシア│Indonesia
10%
* イスラエル│Israel 10%
* イタリア│Italy 10%
* 日本│Japan
10 %
* 韓国│Korea (Korean text) 10 %
* キリバス│Kiribati 10 %
* ルクセンブルク│Luxembourg 10 %
* 北マケドニア（旧「マケドニア」）│North Macedonia
10 %
* マレーシア│Malaysia 10 %
* ニュージーランド│New Zealand 10 %
* オランダ│Netherlands 10%
* パラグアイ│Paraguay
10 %
* ポーランド│Poland 3% or 10 %
産業用、商業用、または科学用の設備の使用または使用する権利の対価として支払われる金額は、ロイヤルティ総額の3%を超えてはなりません。
* サウジアラビア│Saudi Arabia (Arabic text) 4% or 10%
産業用、商業用、または科学用の設備の使用または使用する権利の対価として支払われる金額は、ロイヤルティ総額の4%を超えてはなりません。
* セネガル│Senegal
12.5 %
* シンガポール│Singapore 15 %
* スロバキア│Slovakia
5% or 10 %
産業用、商業用、または科学用の設備の使用または使用する権利の対価として支払われる金額は、ロイヤルティ総額の5%を超えてはなりません。
* 南アフリカ│South Africa 10 %
* エスワティニ（旧「スワジランド」）│Eswatini 10 %
* スウェーデン│Sweden
10%
* スイス│Switzerland 10%
* タイ│Thailand (Thai text)
10 %
* 英国（原協定）│UK (Original Agreement) 10 %
* 英国（改正議定書）│UK (Amending Protocol) 10 %
* 英国（統合テキスト）│UK (Consolidated Text) 10 %
* ベトナム│Vietnam
15%

Above being updated at 2024/03/22
また、台湾の営利事業が租税条約のロイヤルティ制限税率を適用して源泉徴収申告を行う際、適用する租税条約の条項を明記し、以下の書類を添付して税務機関の審査を受けなければなりません：
* 外国営利事業が発行した税務居住者証明書および受益所有者証明書類；
* ライセンスまたは技術提携サービス契約書（中国語訳を含む）およびロイヤルティ計算明細表。
台湾企業が海外企業に支払う知的財産権のロイヤルティについて、租税条約の制限税率の適用を申請したい場合は、財務部北区国税局に申請を提出することができます。関連する申請書類やガイドラインは、財務部北区国税局の租税条約専門コーナー（租税協定専区）で見つけることができます。
租税条約専門コーナー

Q:
海外企業への知的財産権ロイヤルティ支払いにおいて、所得税法第4条第21号に基づくロイヤルティ免税の適用を申請するには？
A:
所得税法第4条第21号のロイヤルティ免税条項に基づき、台湾企業が導入した特許権、商標権、またはコンピュータプログラムの著作権が、新製品の製造、生産プロセスの改善、または新生産技術の提供に使用される場合、以下の要件を満たし、かつ工業局および国税局の承認を得ることで、ロイヤルティの源泉徴収免税が適用される機会があります：
1.
特許権：
1.1 特許権は国内または国外の主管機関によって承認・登録されていること。
1.2 実質的な技術導入があり、かつそれが中核技術であって国内では提供できないもの、または国内で提供可能であってもその性能が台湾企業の製品仕様の要求を満たせないものであること。
1.3 外国企業の所属国が世界貿易機関（WTO）の加盟国であること。
1.4 台湾企業は重要な生産企業およびその関連する技術サービス業に限る。
2. 商標権：
2.1 商標は経済部智慧財産局に登録されていること。
2.2 経済部智慧財産局に対してライセンス登録を行う必要があること。
2.3 外国企業の商標が、台湾企業の商標と商品、サービス、またはそれに関連する物件に併記されていること。
2.4 台湾企業は製造業およびその関連する技術サービス業に限る。
3. コンピュータプログラム著作権：
3.1 外国企業の所属国が世界貿易機関（WTO）の加盟国であること。
3.2 台湾企業は製造業およびその関連する技術サービス業に限る。
外国営利事業が受け取る製造業、技術サービス業および発電業のロイヤルティおよび技術サービス報酬の免税案件審査原則
さらに、ロイヤルティ免税の認定原則に基づき、申請者はライセンス契約書および関連書類を添付し、まず中央の事業主管機関（すなわち経済部工業局）にプロジェクト承認を申請した後、証明書類を添付して税務機関（すなわち国税局）に免税手続きを申請しなければなりません。
つまり、同一のライセンス契約に対して、経済部と国税局の両方の承認を順次取得して初めて、ロイヤルティに対する所得税免除が適用されます。
申請手続きは複雑であり、特許技術の革新性に鑑み、現在の免税適用の承認期間は3年を限度としています。ただし、承認された免税適用期間が満了する前に、同じ手続きで再度申請を行うことができます。
ロイヤルティおよび技術サービス報酬免税専門コーナー
外国営利事業の技術サービス報酬およびロイヤルティ免税証明の申請

Q:
所得税法第4条第21号に基づくロイヤルティ免税の適用を申請する際、適用されない状況にはどのようなものがありますか？
A:

外国営利事業が受け取る製造業、技術サービス業および発電業のロイヤルティおよび技術サービス報酬の免税案件審査原則
所得税法第4条第21号のロイヤルティ免税の適用要件は比較的厳しいため、台湾企業が申請を希望する場合は、以下の適用されない状況に特に留意する必要があります：
1. 導入した技術が研究開発（R&D）の用途に使用される場合、生産関連技術の導入ではないため適用できません。
導入した特許技術がまだ研究開発段階にあり、引き続き外国営利事業と共同で研究開発を行う必要があり、まだ量産に使用できないために支払われる共同開発技術の研究開発費用は、所得税免除の規定を適用できません。
2. 導入した技術が国外の関連企業の加工用途に使用される場合も、台湾企業自身で使用するものではないため適用できません。
台湾の営利事業が導入した特許技術が、台湾国内で自ら製造・使用するのではなく、国外のOEM（受託製造）工場に製造を委託する場合は、所得税免除の規定を適用できません。
3. 特許権の所有者とライセンサーが、ロイヤルティ免税を適用する主体である必要があります。原所有者がライセンス方式を通じて特許権を別の外国営利事業にライセンス供与し、その外国営利事業がさらに台湾の営利事業にサブライセンスを行う場合、当該外国営利事業は特許権の所有者ではないため、所得税免除の規定を適用できません。
4. 外国営利事業が台湾の営利事業による権利侵害を理由として、権利侵害に対する「ロイヤルティ」の支払いを要求する場合、これは権利侵害の損害賠償の問題であり、支払われる「賠償金」または「和解金」は性質上「その他の所得」に該当し、権利のライセンス使用に対するロイヤルティではないため、ロイヤルティの所得税免除規定を適用することはできません。

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